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出口貨物免抵退稅的賬務處理

2013年03月13日    來源:本站原創   點擊:    【字體:
 (1)出口貨物免稅,反映在賬務處理上是出口銷售時,無需貸記“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”。 
  借:應收賬款/銀行存款 
 
   貸:主營業務收入 
 
  (2)出口貨物抵稅,是指生產企業出口自產貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅額,抵頂內銷貨物的應納稅額,賬務處理上表現為企業購進原材料,無論用于生產出口貨物還是用于生產內銷貨物,其進項稅額均可抵扣。 
 
  但由于出口貨物的征稅率與退稅率不一致的情況,因而存在免抵退稅不得免征和抵扣稅額的情況,此項因借記主營業務成本,貸記進項稅額轉出。出口企業收到主管稅務機關出具的《生產企業進料加工貿易免稅證明》和《生產企業進料加工貿易免稅核銷證明》后,按證明上注明的“不得抵扣稅額抵減額”用紅字貸記“進項稅額轉出”,同時以紅字借記“主營業務成本”。生產企業發生國外運費、保險、傭金費用支出時,按出口貨物征退稅率之差分攤計算,并沖減“不得抵扣稅額”,用紅字貸記“進項稅額轉出”,同時紅字借記“主營業務成本”。 
 
  (3)出口貨物退稅的賬務處理:按計算的免抵退稅額,貸記“應交稅費——應交增值稅(出口退稅)”;按計算的免抵稅額,借記“應交稅費——應交增值稅(出口抵減內銷產品應納稅額)”;按免抵退稅額與免抵稅額兩者之差,借記“其他應收款——應收出口退稅款”。即: 
 
  借:其他應收款——應收出口退稅款
 
    應交稅費——應交增值稅(出口抵減內銷產品應納稅額) 
 
   貸:應交稅費——應交增值稅(出口退稅) 
 
  注:出口抵減內銷產品應納稅額專欄,反映出口企業銷售出口貨物后向稅務機關辦理免抵退稅申報,按規定計算的應免抵稅額,借記本科目,貸記“應交稅費——應交增值稅(出口退稅)”。應免抵稅額的計算確定有兩種方法: 
 
  第一種是是在取得稅務機關后進行免抵和退稅的會計處理,按批準的免抵稅額,借記本科目,貸記“應交稅費——應交增值稅(出口退稅)”。 
 
  第二種是出口企業申請退稅時,按退稅申報數進行稅務處理。根據當期的免抵額借記本科目,貸記“應交稅費——應交增值稅(出口退稅)”。 
 
  (4)納稅人向稅務機關申報辦理出口退稅而收到退回的稅款,應借記“銀行存款”,貸記“其他應收款——應收出口退稅款”。 
 
  【例】某公司是一般納稅人,增值稅稅率17%,出口退稅率11%,2009年5月份發生以下業務: 
 
  (1)購進一批原材料,取得的增值稅專用發票上注明價款為1 600 000元,增值稅為272 000元,款項已支付,材料已入庫。 
 
  借:原材料 1 600 000 
 
    應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 272 000 
 
   貸:銀行存款 1 872 000 
 
  (2)本月內銷不含稅銷售額為273 411.76元,款項已收到。 
 
  借:銀行存款 319 891.76 
 
   貸:主營業務收入 273 411.76 
 
     應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 46480 
 
  (3)本月出口產品銷售額為1 426 000元,款項尚未收到。 
 
  借:應收賬款 1 426 000 
 
   貸:主營業務收入 1 426 000 
 
  借:主營業務成本 85 560    1 426 000×(17%-11%)=85560(元) 
 
   貸: 應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出) 85 560 
 
  (4)月末,申報出口退稅 
 
  計算退稅額 
 
  ①當期應納稅額=46 480-(272 000-85560)=-139 960(元) 
 
  ②計算免抵退稅額 
 
  免抵退稅額=1 426 000×11%=156 860(元) 
 
  ③確定退稅額及免抵額 
 
  退稅額139 960元,免抵額=156 860-139 960=16 900(元) 
 
  賬務處理: 
 
  借:其他應收款——應收出口退稅款 139 960 
 
    應交稅費——應交增值稅(出口抵減內銷產品應納稅額) 16 900 
 
   貸:應交稅費——應交增值稅(出口退稅) 156 860 
 
  (5)實際收到出口退稅款 
 
  借:銀行存款 139 960 
 
   貸:其他應收款——應收出口退稅款 139 960 
 
(作者:佚名 編輯:admin)
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